Công văn 6190/BTC-CĐKT Ban hành ngày 12/05/2017

3.1. Khi Công ty chứng khoán nộp tiền vào tài khoản ký quỹ để thực hiện nghiệp vụ giao dịch chứng khoán phái sinh của hợp đồng tương lai, ghi:

Nợ TK 142- Tiền gửi ký quỹ

Có các TK 111, 112

3.2. Khi Công ty chứng khoán thực hiện ký quỹ bằng tài sản:

3.3. Hàng ngày, khi Công ty chứng khoán nhận tiền lãi từ giao dịch chứng khoán phái sinh (lãi vị thế) của hợp đồng tương lai, ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi ngân hàng (chi tiết lãi vị thế)

Có TK 511101 - Lãi bán tài sản tài chính FVTPL (TK 5111016)

3.4. Khi phát sinh lỗ từ giao dịch chứng khoán phái sinh (lỗ vị thế) của hợp đồng tương lai, ghi:

Nợ TK 632110- Lỗ bán các tài sản tài chính ghi nhận thông qua lãi/lỗ (FVTPL) (TK 6321106)

Có TK 112- Tiền gửi ngân hàng (chi tiết lỗ vị thế)

3.5. Khi nhận tiền lãi không kỳ hạn phát sinh từ tài khoản tiền gửi ký quỹ, ghi:

Nợ TK 112- Tiền gửi ngân hàng (chi tiết tiền lãi phát sinh từ tài khoản tiền gửi ký quỹ)

Có TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính (TK 5152)

3.6. Khi công ty chứng khoán rút tiền gửi tài khoản ký quỹ về, ghi:

Nợ các TK 111, 112

Có TK 142- Tiền gửi ký quỹ

3.7. Khi đóng vị thế hoặc đáo hạn hợp đồng chứng khoán phái sinh của hợp đồng tương lai, trường hợp Công ty chứng khoán thực hiện giao dịch chứng khoán phái sinh của hợp đồng tương lai có nhận chuyển giao tài sản cơ sở, ghi:

- Chuyển số tiền còn lại ngoài số ký quỹ để mua tài sản cơ sở, ghi:

Nợ TK 142- Tiền gửi ký quỹ

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

- Khi nhận tài sản cơ sở về, ghi:

Nợ các TK 121, 122, 124

Có TK 142- Tiền gửi ký quỹ

3.8. Trường hợp Công ty chứng khoán phải chuyển giao tài sản cơ sở, Công ty chứng khoán hạch toán như trường hợp bán chứng khoán cơ sở.

4.1. Khi Công ty chứng khoán nhận tiền gửi ký quỹ ban đầu và ký quỹ bổ sung của nhà đầu tư để thực hiện nghiệp vụ giao dịch chứng khoán phái sinh của hợp đồng tương lai cho nhà đầu tư, ghi:

Nợ TK 1143- Tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư

Có TK 3243- Phải trả tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư

4.2. Khi Công ty chứng khoán chuyển tiền gửi ký quỹ ban đầu và ký quỹ bổ sung của nhà đầu tư sang tài khoản ký quỹ do Trung tâm lưu ký chứng khoán Việt Nam (VSD) quản lý để thực hiện nghiệp vụ giao dịch phái sinh cho nhà đầu tư, ghi:

Nợ TK 119- Tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư tại VSD

Có TK 1143- Tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư

4.3. Khi nhận tiền ký quỹ của nhà đầu tư từ VSD, ghi:

Nợ TK 1143- Tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư

Có TK 119- Tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư tại VSD

4.4. Khi Nhà đầu tư rút tiền ký quỹ, ghi:

Nợ TK 3243- Phải trả tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư

Có TK 1143- Tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư

4.5. Khi Công ty chứng khoán nhận lãi từ giao dịch chứng khoán phái sinh (lãi vị thế) của nhà đầu tư, ghi:

Nợ TK 1143- Tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư (chi tiết lãi từ giao dịch chứng khoán phái sinh)

Có TK 3243- Phải trả tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư (chi tiết phải trả lãi từ giao dịch chứng khoán phái sinh)

4.6. Khi Công ty chứng khoán nhận lãi phát sinh từ tài khoản tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư, ghi:

Nợ TK 1143- Tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư (chi tiết tiền lãi phát sinh từ tài khoản tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư)

Có TK 3243 - Phải trả tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư (chi tiết phải trả tiền lãi phát sinh từ tài khoản tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư)

4.7. Khi Công ty chứng khoán trả tiền ký quỹ, trả lãi từ giao dịch chứng khoán phái sinh (lãi vị thế) của hợp đồng tương lai, trả lãi tiền gửi ngân hàng phát sinh từ tài khoản tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư cho nhà đầu tư, ghi:

Nợ TK 3243- Phải trả tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư (chi tiết phải trả tiền ký quỹ, trả lãi từ hợp đồng chứng khoán phái sinh (lãi vị thế), trả lãi phát sinh từ tài khoản tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư)

Có TK 1143- Tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư (chi tiết tiền lãi phát sinh từ tài khoản tiền gửi ký quỹ, lãi từ hợp đồng chứng khoán phái sinh (lãi vị thế), lãi tiền gửi ngân hàng phát sinh từ tài khoản tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư).

4.8. Khi Nhà đầu tư ký quỹ bằng tài sản để thực hiện giao dịch chứng khoán phái sinh của hợp đồng tương lai: Công ty chứng khoán mở thêm 1 TK cấp 2 của TK 022: TK 0228- Tài sản ký quỹ của Nhà đầu tư

Khi Nhà đầu tư đem tài sản đi ký quỹ, Công ty chứng khoán ghi:

Nợ TK 0228 - Tài sản ký quỹ của Nhà đầu tư

Có TK 0221- Tài sản tài chính giao dịch tự do chuyển nhượng của Nhà đầu tư.

Khi kết thúc hợp đồng chứng khoán phái sinh, rút tài sản ký quỹ của Nhà đầu tư về, ghi:

Nợ TK 0221- Tài sản tài chính giao dịch tự do chuyển nhượng của Nhà đầu tư.

Có TK 0228 - Tài sản ký quỹ của Nhà đầu tư

4.9. Khi Công ty chứng khoán thu phí của Nhà đầu tư từ giao dịch chứng khoán phái sinh của hợp đồng tương lai thực hiện cho Nhà đầu tư, ghi:

Nợ các TK 112, 135, 324

Có TK 5115 - Doanh thu nghiệp vụ môi giới chứng khoán

7.1. Khi nộp tiền, tài sản đóng góp vào Quỹ bù trừ, ghi:

Nợ TK 246 - Quỹ bù trừ

Có 112- Tiền gửi Ngân hàng

Có các TK 121, 122, 124 (Chi tiết tài sản đóng góp vào quỹ bù trừ)

7.2. Khi Công ty chứng khoán sử dụng quỹ bù trừ:

7.3. Khi nhận lại quỹ bù trừ do đề nghị rút hoặc khi chấm dứt thành viên bù trừ, ghi:

Nợ 112 - Tiền gửi Ngân hàng

Nợ các TK 121, 122, 124 (Chi tiết tài sản đóng góp vào quỹ bù trừ)

Có TK 246 - Quỹ bù trừ

8.1. Báo cáo tình hình tài chính:

- Số dư Nợ TK 142- "Tiền gửi ký quỹ" được trình bày trong chỉ tiêu 7. Tài sản ngắn hạn khác - Mã số 137 của Báo cáo tình hình tài chính.

- Số dư Nợ TK 246- “Quỹ bù trừ” được trình bày trong chỉ tiêu 5. Tài sản dài hạn khác - Mã số 255 của Báo cáo tình hình tài chính.

* Các chỉ tiêu ngoài báo cáo tình hình tài chính:

Phần B. Tài sản và các khoản phải trả về tài sản quản lý cam kết với khách hàng:

- Trình bày bổ sung chỉ tiêu “Tài sản ký quỹ của Nhà đầu tư” (Số dư Nợ TK 0228) -Mã số 021.7

- Trình bày bổ sung chỉ tiêu “Tiền gửi ký quỹ của Nhà đầu tư tại VSD (Số dư Nợ TK 119) - Mã số 027.1

8.2. Báo cáo kết quả hoạt động:

- Doanh thu từ lãi vị thế (lãi từ giao dịch chứng khoán phái sinh của hợp đồng tương lai) trình bày ở chỉ tiêu a. “Lãi bán các tài sản tài chính FVTPL - Mã số 01.1” của Báo cáo kết quả hoạt động.

- Doanh thu từ lãi tiền gửi ngân hàng phát sinh từ TK ký quỹ trình bày ở chỉ tiêu 3.2. Doanh thu, dự thu cổ tức, lãi tiền gửi ngân hàng không cố định - Mã số 42.

- Doanh thu từ phí giao dịch phát sinh từ giao dịch chứng khoán phái sinh cho Nhà đầu tư trình bày ở chỉ tiêu 1.6. Doanh thu nghiệp vụ môi giới chứng khoán - Mã số 06.

- Lỗ vị thế (lỗ từ giao dịch chứng khoán phái sinh của hợp đồng tương lai) trình bày ở chỉ tiêu a. “Lỗ bán các tài sản tài chính FVTPL - Mã số 21.1” của Báo cáo kết quả hoạt động.

8.3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:

Phần lưu chuyển tiền tệ hoạt động môi giới, ủy thác của khách hàng:

Trình bày bổ sung chỉ tiêu “Tiền gửi ký quỹ của Nhà đầu tư tại VSD” mã số 07.1

8.4. Thuyết minh báo cáo tài chính:

Công ty chứng khoán phải thuyết minh bổ sung các nội dung sau:

- Lãi, lỗ vị thế của nghiệp vụ chứng khoán phái sinh hợp đồng tương lai của Công ty chứng khoán (kỳ này, kỳ trước).

- Các loại tài sản đem đi ký quỹ phục vụ cho giao dịch chứng khoán phái sinh hợp đồng tương lai của Công ty chứng khoán (số đầu kỳ, số cuối kỳ).

- Tiền gửi ký quỹ của nhà đầu tư phục vụ cho nghiệp vụ chứng khoán phái sinh hợp đồng tương lai (số đầu kỳ, số cuối kỳ).

- Tài sản ký quỹ của Nhà đầu tư phục vụ cho nghiệp vụ chứng khoán phái sinh hợp đồng tương lai (số đầu kỳ, số cuối kỳ).

Trên đây là công văn hướng dẫn hạch toán giao dịch chứng khoán phái sinh của hợp đồng tương lai chỉ số chứng khoán và hợp đồng tương lai trái phiếu Chính phủ, đề nghị Quý Công ty nghiên cứu thực hiện, trong quá trình thực hiện nếu có vướng mắc tiếp tục phản ánh về Bộ Tài chính để nghiên cứu giải quyết./.