Quyết định 04/QĐ-KTNN 2026 hướng dẫn kiểm toán dự án đầu tư theo đối tác công tư

2.2.1. Thông tin thu thập phục vụ kiểm toán việc quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công và các hoạt động có liên quan đến việc quản lý, sử dụng tài chính công, tài sản công tham gia vào dự án PPP theo quy định của pháp luật về KTNN (kể cả giá trị công trình dự án BT[2])

Tùy theo từng dự án vốn nhà nước được sử dụng cho các mục đích nào thì tiến hành thu thập các thông tin có liên quan như sau:

- Tên dự án; mục tiêu đầu tư; quy mô đầu tư; nhóm công trình, cấp công trình; hình thức đầu tư; quy chuẩn, khung tiêu chuẩn áp dụng cho dự án; địa điểm xây dựng; thời gian khởi công, hoàn thành dự án đầu tư theo kế hoạch và thực tế.

- Cấp phê duyệt chủ trương đầu tư, cơ quan nhà nước có thẩm quyền, cơ quan ký kết hợp đồng dự án; nhà đầu tư, doanh nghiệp dự án; cơ quan lập, cơ quan thẩm tra, cơ quan thẩm định, cơ quan phê duyệt dự án.

- Tổng mức đầu tư (tổng số và chi tiết, số lần điều chỉnh, nội dung và nguyên nhân từng lần điều chỉnh (nếu có)), nguồn vốn đầu tư được duyệt.

- Quyết định phê duyệt chủ trương đầu tư, điều chỉnh chủ trương đầu tư (nếu có), quyết định phê duyệt dự án, điều chỉnh dự án (nếu có), các quyết định liên quan tới lựa chọn nhà đầu tư.

- Hợp đồng dự án và các Phụ lục điều chỉnh hợp đồng dự án (nếu có).

- Lựa chọn nhà đầu tư; loại hợp đồng dự án, các nội dung quan trọng được quy định trong hợp đồng dự án...; cơ chế đặc thù áp dụng cho dự án; cơ chế quản lý tài chính dự án; cơ chế thanh toán cho nhà đầu tư (bằng tiền, quỹ đất đối ứng).

- Công tác bồi thường, hỗ trợ và tái định cư: đơn vị thực hiện; khung chính sách hoặc chính sách bồi thường, hỗ trợ, tái định cư của dự án; phương án bồi thường, hỗ trợ, tái định cư được duyệt; tình hình thực hiện, các vướng mắc phát sinh trong quá trình thực hiện (nếu có).

- Các thay đổi, phát sinh trong quá trình thực hiện dự án có ảnh hưởng lớn đến dự án.

- Tình hình lập và lưu giữ hồ sơ của dự án trong quá trình thực hiện; lập và lưu giữ hồ sơ hoàn công, hồ sơ bồi thường, hỗ trợ và tái định cư.

- Tình hình thanh tra, kiểm tra, kiểm toán, điều tra.

- Số liệu tài chính dự án liên quan tới phần vốn góp của nhà nước.

- Các thông tin khác (nếu cần thiết).

- Các tài liệu liên quan đến tiểu dự án được phê duyệt riêng:

+ Các quyết định phê duyệt dự án; quyết định phê duyệt thiết kế, dự toán; quyết định phê duyệt liên quan tới lựa chọn nhà thầu.

+ Hợp đồng của gói thầu.

+ Tình hình thực hiện dự án: số liệu nguồn vốn, chi phí đầu tư; tình hình tạm ứng, thu hồi tạm ứng; tình hình phê duyệt báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành, ...

+ Các thông tin khác (nếu cần thiết).

2.2.2. Thông tin thu thập phục vụ kiểm toán việc thanh toán dự án BT bằng quỹ đất

- Thông tin liên quan đến quỹ đất sử dụng để thanh toán hợp đồng BT[3].

- Thông tin về kết quả xác định giá đất cụ thể tại thời điểm thanh toán.

- Thông tin về diện tích, giá trị, thời điểm thanh toán bằng quỹ đất.

- Thông tin về xử lý chênh lệch (nếu có), giữa giá trị công trình BT và giá trị quỹ đất thanh toán.

2.2.3. Thông tin thu thập phục vụ kiểm toán khi thực hiện cơ chế chia sẻ phần tăng, giảm doanh thu

- Hợp đồng PPP và các Phụ lục điều chỉnh hợp đồng PPP (nếu có).

- Lựa chọn nhà đầu tư; loại hợp đồng dự án, các nội dung quan trọng được quy định trong hợp đồng dự án...; cơ chế đặc thù áp dụng cho dự án; cơ chế quản lý tài chính dự án.

- Quy trình kiểm soát doanh thu của dự án được phê duyệt.

- Báo cáo tài chính của doanh nghiệp dự án hoặc của nhà đầu tư trong niên độ kiểm tra và trước sau có liên quan.

- Sổ kế toán chi tiết liên quan tới doanh thu dự án.

- Báo cáo định kỳ về thu nộp doanh thu từ dự án gửi cơ quan nhà nước quản lý.

- Biên bản quyết toán thuế hàng năm.

- Kết luận, Biên bản kiểm tra, thanh tra tình hình doanh thu của dự án (nếu có).

- Các hồ sơ tài liệu khác có liên quan.

2.2.4. Thông tin thu thập phục vụ kiểm toán toàn bộ giá trị tài sản của dự án PPP khi được chuyển giao cho nhà nước

- Hợp đồng PPP và các Phụ lục điều chỉnh hợp đồng PPP (nếu có).

- Lựa chọn nhà đầu tư; loại hợp đồng dự án, các nội dung quan trọng được quy định trong hợp đồng dự án...; cơ chế đặc thù áp dụng cho dự án; cơ chế quản lý tài chính dự án; cơ chế thanh toán cho nhà đầu tư (bằng tiền, quỹ đất đối ứng).

- Hồ sơ quyết toán công trình, tài sản cố định hoàn thành.

- Biên bản bàn giao công trình hoàn thành/ tài sản cố định đưa vào sử dụng.

- Hồ sơ bàn giao công trình, tài sản cố định cho cơ quan quản lý nhà nước khi kết thúc hợp đồng PPP.

- Biên bản kiểm kê tài sản cố định hàng năm của đơn vị.

- Báo cáo tài chính, sổ kế toán theo dõi tài sản và khấu hao tài sản cố định của doanh nghiệp dự án.

- Kế hoạch đầu tư, mua sắm hàng năm và Báo cáo tình hình thực hiện.

- Quy trình duy tu, sửa chữa, nâng cấp tài sản cố định được duyệt của cơ quan có thẩm quyền.

- Hướng dẫn mua sắm tài sản, duy tu, sửa chữa phục vụ dự án được duyệt của cơ quan có thẩm quyền.

- Dự toán chi phí duy tu, sửa chữa, nâng cấp tài sản được duyệt.

- Hồ sơ hợp đồng, hồ sơ nghiệm thu thanh toán chi phí duy tu, sửa chữa, nâng cấp tài sản.

- Các hồ sơ tài liệu khác có liên quan.

a. Cơ sở pháp lý

- Hợp đồng dự án PPP.

- Luật Đầu tư theo phương thức đối tác công tư, Luật Đầu tư công, Luật Xây dựng và các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan.

b. Hồ sơ dự án liên quan

- Hồ sơ thương thảo Hợp đồng dự án, Hợp đồng dự án PPP.

- Báo cáo nghiên cứu tiền khả thi, Quyết định chủ trương đầu tư (điều chỉnh chủ trương đầu tư nếu có), Báo cáo nghiên cứu khả thi, Quyết định phê duyệt dự án (điều chỉnh dự án nếu có).

- Các hợp đồng tư vấn khảo sát, lập chủ trương đầu tư, lập dự án, lựa chọn nhà đầu tư, ...

- Tài liệu pháp lý khác có liên quan của dự án.

c. Trình tự, thủ tục kiểm toán

- Kiểm tra chi phí lập báo cáo nghiên cứu tiền khả thi, quyết định chủ trương đầu tư, công bố dự án, báo cáo nghiên cứu khả thi, phê duyệt dự án: căn cứ vào đề cương, nhiệm vụ khảo sát, thiết kế, việc áp dụng định mức, tỷ lệ theo quy định, điều kiện cam kết của hợp đồng để thực hiện kiểm tra.

- Kiểm tra chi phí thẩm định báo cáo nghiên cứu tiền khả thi, quyết định chủ trương đầu tư, công bố dự án, báo cáo nghiên cứu khả thi, phê duyệt dự án: căn cứ vào định mức, tỷ lệ được hưởng theo quy định.

- Kiểm tra chi phí phục vụ lựa chọn nhà đầu tư, ký kết hợp đồng: căn cứ tỷ lệ, định mức được hưởng theo quy định nhà nước.

- Kiểm tra chi phí bồi thường, chấm dứt hợp đồng dự án PPP trước thời hạn: căn cứ vào các quy định pháp luật, điều kiện Hợp đồng dự án để kiểm tra tính hợp pháp, tính phù hợp của chi phí bồi thường, chấm dứt hợp đồng dự án PPP trước thời hạn.

1.2.1. Kiểm toán tuân thủ công tác lập, thẩm định, phê duyệt dự án, điều chỉnh dự án (nếu có)

1.2.2. Kiểm toán tuân thủ công tác khảo sát, thiết kế, dự toán và điều chỉnh thiết kế, dự toán công trình

1.2.3. Kiểm toán tuân thủ công tác lựa chọn nhà thầu, thương thảo và ký hợp đồng

1.2.4. Kiểm toán công tác quản lý tiến độ

1.2.5. Kiểm toán tuân thủ công tác quản lý chất lượng công trình

1.2.6. Kiểm toán chi phí đầu tư xây dựng công trình

1.2.7. Kiểm toán công tác nghiệm thu, quyết toán và đưa công trình vào khai thác sử dụng

1.2.8. Kiểm toán việc chấp hành chế độ tài chính kế toán của Nhà nước

1.3.1. Việc tuân thủ pháp luật liên quan đến các quỹ đất sử dụng để thanh toán hợp đồng BT

1.3.2. Kiểm toán việc xác định giá đất cụ thể tại các thời điểm thanh toán

1.3.3. Kiểm toán việc xử lý chênh lệch giữa giá trị công trình BT và giá trị quỹ đất thanh toán

(Cơ sở pháp lý, hồ sơ liên quan và trình tự, thủ tục kiểm toán thực hiện theo Hướng dẫn, Đề cương kiểm toán của KTNN về việc chấp hành các quy định pháp luật về quản lý, sử dụng đất theo từng thời điểm liên quan)

1.4.1. Kiểm toán tuân thủ pháp luật, chế độ quản lý công tác bồi thường, hỗ trợ, tái định cư

c. Trình tự, thủ tục kiểm toán

Kiểm tra việc tuân thủ các quy định trong công tác bồi thường, hỗ trợ và tái định cư:

- Thành phần Hội đồng bồi thường, hỗ trợ và tái định cư theo quy định.

- Việc ban hành đơn giá bồi thường, hỗ trợ của Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố.

- Công tác lập, thẩm tra và phê duyệt phương án bồi thường, hỗ trợ và tái định cư.

- Kiểm tra việc xác nhận của cơ quan có thẩm quyền đối với bản đồ hiện trạng; hồ sơ kỹ thuật thửa đất, ... do đơn vị tư vấn lập.

- Kiểm tra sự đầy đủ của hồ sơ bồi thường, hỗ trợ và tái định cư theo quy định.

- Công tác thu hồi đất để thực hiện dự án (thông báo thu hồi đất, thực hiện thu hồi đất); Công tác bố trí đất tái định cư và thu tiền sử dụng đất cho các hộ gia đình, cá nhân đủ điều kiện.

- Kiểm tra, đánh giá tình hình thực hiện chức năng kiểm tra, giám sát của đại diện cơ quan nhà nước có thẩm quyền trong công tác bồi thường, hỗ trợ, tái định cư.

1.4.2. Kiểm toán chi phí bồi thường, hỗ trợ và tái định cư

a. Cơ sở pháp lý

- Luật Đầu tư công, Luật Xây dựng, Luật Đấu thầu, Luật Đầu tư theo phương thức đối tác công tư và các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan.

- Các Quy hoạch ngành, quy hoạch vùng, quy hoạch chi tiết có liên quan; các hiệp định ký kết đối với các dự án sử dụng vốn vay.

b. Hồ sơ dự án liên quan

- Kế hoạch đầu tư công trung hạn và hàng năm về chuẩn bị đầu tư của cấp có thẩm quyền giao; dự toán kinh phí được phê duyệt.

- Báo cáo nghiên cứu tiền khả thi, nghiên cứu khả thi và quyết định của cấp có thẩm quyền cho phép tiến hành đầu tư xây dựng công trình.

- Hợp đồng điều tra, khảo sát, tư vấn lập, Báo cáo nghiên cứu khả thi.

- Giấy phép kinh doanh, điều kiện năng lực hoạt động xây dựng của tổ chức và cá nhân thực hiện hợp đồng điều tra, khảo sát, tư vấn lập Báo cáo nghiên cứu khả thi hoặc Báo cáo kinh tế - kỹ thuật xây dựng công trình.

- Văn bản thẩm tra, thẩm định, tham gia ý kiến của các cơ quan có liên quan trong việc thẩm định dự án đầu tư và thiết kế cơ sở; quyết định phê duyệt dự án đầu tư hoặc báo cáo kinh tế, kỹ thuật; biên bản nghiệm thu bàn giao tài liệu.

- Tài liệu pháp lý khác có liên quan.

c. Trình tự, thủ tục kiểm toán

- Kiểm tra sự phù hợp của thiết kế cơ sở với chủ trương đầu tư được chấp thuận; sự phù hợp của thiết kế cơ sở với quy hoạch chi tiết xây dựng; sự phù hợp của thiết kế cơ sở với vị trí địa điểm xây dựng, khả năng kết nối với hạ tầng kỹ thuật của khu vực. Đối với các dự án đầu tư có điều chỉnh cần kiểm tra cơ sở của việc điều chỉnh dự án đầu tư, tính đúng đắn của việc điều chỉnh so với các quy định của Luật Xây dựng, Luật Đầu tư công và các quy định khác có liên quan.

- Kiểm tra sự phù hợp của phương án công nghệ, dây chuyền công nghệ được lựa chọn đối với công trình có yêu cầu về thiết kế công nghệ; sự phù hợp của các giải pháp thiết kế về bảo đảm an toàn xây dựng, bảo vệ môi trường, phòng, chống cháy, nổ; sự tuân thủ các tiêu chuẩn, quy chuẩn kỹ thuật trong thiết kế; sự phù hợp của giải pháp tổ chức thực hiện dự án theo giai đoạn, hạng mục công trình với yêu cầu của thiết kế cơ sở.

- Kiểm tra căn cứ về khả năng huy động và cân đối nguồn vốn đầu tư công để thực hiện dự án.

- Kiểm tra đánh giá tác động môi trường đối với dự án phải yêu cầu đánh giá tác động môi trường.

- Cơ sở của việc lập tổng mức đầu tư; tính đúng đắn của phương pháp xác định tổng mức đầu tư, tổng mức đầu tư điều chỉnh (nếu có).

- Việc chấp hành trình tự, thủ tục đầu tư và điều chỉnh dự án đầu tư xây dựng công trình hoặc báo cáo kinh tế - kỹ thuật xây dựng công trình phải được lập, thẩm tra, thẩm định, phê duyệt đúng quy định trình tự, thời gian và nội dung.

- Thẩm quyền của cơ quan quyết định đầu tư: Kiểm tra việc ra quyết định đầu tư có đúng thẩm quyền.

- Thẩm quyền của cơ quan thẩm định dự án đầu tư xây dựng công trình hoặc báo cáo kinh tế - kỹ thuật xây dựng công trình.

- Năng lực của các đơn vị tư vấn: kiểm tra sự phù hợp của giấy phép kinh doanh, năng lực hoạt động xây dựng của đơn vị tư vấn với quy mô dự án đầu tư đang thực hiện; kiểm tra chứng chỉ hành nghề của cá nhân tham gia dự án.

- Kiểm tra việc ban hành khung tiêu chuẩn dự án có phù hợp quy định hiện hành và quy mô công trình.

a. Cơ sở pháp lý

Luật Đầu tư công, Luật Xây dựng, Luật Đấu thầu, Luật Đầu tư theo phương thức đối tác công tư và các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan.

b. Hồ sơ dự án liên quan

- Hợp đồng dự án và các Phụ lục hợp đồng dự án, hồ sơ thương thảo hợp đồng Dự án.

- Kế hoạch lựa chọn Nhà đầu tư.

- Hồ sơ yêu cầu/Hồ sơ mời thầu, Hồ sơ đề xuất/Hồ sơ dự thầu của Nhà đầu tư.

- Hồ sơ đánh giá lựa chọn Nhà đầu tư.

- Các tài liệu khác (nếu có).

c. Trình tự, thủ tục kiểm toán

- Kiểm tra hình thức lựa chọn Nhà đầu tư có đảm bảo trình tự, thủ tục, thẩm quyền theo quy định.

- Kiểm tra đánh giá năng lực tài chính của Nhà đầu tư.

- Kiểm tra điều kiện năng lực của cá nhân tham gia tổ chuyên gia đấu thầu theo quy định.

- Kiểm tra các căn cứ, nội dung, tiêu chuẩn đánh giá về năng lực và kinh nghiệm của Nhà đầu tư, tiêu chuẩn đánh giá về kỹ thuật, tiêu chuẩn đánh giá về tài chính; phương pháp đánh giá Hồ sơ đề xuất trong Hồ sơ yêu cầu có phù hợp với quy định.

- Kiểm tra việc trình, thẩm định và phê duyệt Hồ sơ yêu cầu.

- Kiểm tra về quy trình, thủ tục trong công tác mở hồ sơ đề xuất kỹ thuật; đánh giá sơ bộ; đánh giá chi tiết về kỹ thuật; mở và đánh giá hồ sơ đề xuất tài chính.

- Kiểm tra việc thương thảo và ký kết hợp đồng dự án có phù hợp với quy định.

3.3.1 Kiểm toán tuân thủ công tác khảo sát, thiết kế, dự toán và điều chỉnh thiết kế, dự toán công trình

Thực hiện như mục 1.2.2 khoản 1 Điều 16.

3.3.2. Kiểm toán tuân thủ công tác lựa chọn nhà thầu, thương thảo và ký hợp đồng

Thực hiện như mục 1.2.3 khoản 1 Điều 16.

3.3.3. Kiểm toán công tác quản lý tiến độ

Thực hiện như mục 1.2.4 khoản 1 Điều 16.

3.3.4. Kiểm toán tuân thủ công tác quản lý chất lượng công trình

Thực hiện như mục 1.2.5 khoản 1 Điều 16.

3.3.5. Kiểm toán nguồn vốn đầu tư

a. Cơ sở pháp lý

Luật Đầu tư theo phương thức đối tác công tư, Luật Đầu tư công, Luật Xây dựng, Luật Ngân sách nhà nước, Luật Kế toán, Luật Quản lý tài sản công, Pháp luật về quản lý, sử dụng tài sản công và các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan.

b. Hồ sơ dự án liên quan

- Hợp đồng dự án và các Phụ lục điều chỉnh hợp đồng dự án (nếu có).

- Hồ sơ quyết toán công trình, tài sản cố định hoàn thành.

- Báo cáo tài chính (BCTC), sổ kế toán theo dõi tài sản và khấu hao tài sản cố định của doanh nghiệp dự án.

- Kế hoạch đầu tư, mua sắm hàng năm và Báo cáo tình hình thực hiện.

- Quy trình duy tu, sửa chữa, nâng cấp tài sản cố định, thanh lý tài sản được duyệt của cơ quan có thẩm quyền.

- Hướng dẫn mua sắm tài sản, duy tu, sửa chữa phục vụ dự án được duyệt của cơ quan có thẩm quyền.

- Dự toán chi phí duy tu, sửa chữa, nâng cấp tài sản được duyệt.

- Hồ sơ hợp đồng, hồ sơ nghiệm thu thanh toán chi phí duy tu, sửa chữa, nâng cấp tài sản.

- Các hồ sơ tài liệu khác có liên quan.

- Tài liệu pháp lý khác có liên quan của dự án.

c. Trình tự, thủ tục kiểm toán

Căn cứ vào BCTC về doanh thu, chi phí duy tu, vận hành, bảo dưỡng; căn cứ vào chi phí đầu tư xây dựng công trình; căn cứ vào phương án tài chính và chia sẻ tăng, giảm doanh thu nếu có để kiểm tra việc tính toán phương án tài chính thực tế trên cơ sở đó xác định giá trị còn lại của công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng sau chuyển giao được tổng hợp vào tài sản nhà nước và ngân sách nhà nước theo quy định của pháp luật về quản lý, sử dụng tài sản công, ngân sách nhà nước, trong đó:

- Đối với chi phí đầu tư xây dựng

+ Căn cứ vào tổng mức đầu tư được duyệt, quy định của hợp đồng Dự án PPP để xác định giá trị công trình được quyết toán vào dự án theo khối lượng và đơn giá của từng công việc, từng hạng mục, … xác định lãi vay được tính vào giá trị công trình PPP theo thời gian và giá trị giải ngân, …

+ Căn cứ vào tiến độ thực hiện dự án thực tế so với tiến độ quy định trong hợp đồng dự án PPP để xác định thời hạn hợp đồng dự án PPP (trường hợp doanh nghiệp dự án PPP hoàn thành giai đoạn xây dựng trước thời hạn hoặc tiết kiệm được chi phí đầu tư thì việc xác nhận hoàn thành công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng không ảnh hưởng đến thời hạn hợp đồng hoặc mức giá, phí sản phẩm, dịch vụ công được xác định tại hợp đồng).

+ Kiểm tra, so sánh giá trị đã giải ngân cho doanh nghiệp dự án PPP đã được tổng hợp đầy đủ, phù hợp vào giá trị quyết toán vốn đầu tư trong dự án PPP và so sánh với giá trị được ghi nhận theo quy định của Hợp đồng dự án PPP.

+ Kiểm tra giá trị quyết toán vốn đầu tư xây dựng công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng có phù hợp với các quy định trong hợp đồng dự án đã ký kết hay không?

+ Kiểm tra hồ sơ của kiểm toán độc lập về báo cáo kiểm toán vốn đầu tư xây dựng công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng.

- Đối với doanh thu thu phí, chi phí quản lý khai thác:

+ Đánh giá hệ thống các quy định về quản lý, sử dụng vé, quy trình kiểm soát lưu lượng phương tiện qua trạm, quản lý thu/chi, tổ chức ca kíp, công tác báo cáo doanh thu, chi phí; kiểm tra nội bộ về doanh thu, ... trên cơ sở đó sẽ tiến hành đi sâu phân tích, đánh giá.

+ Xem xét tình hình quản lý, sử dụng vé thu phí phương tiện của đơn vị, đối chiếu với quy định của nhà nước.

+ Xem xét tình hình thực hiện quy trình kiểm soát nội bộ đối với: việc quản lý phương tiện qua trạm; quản lý tiền thu phí; tổ chức ca, kíp thu phí; công tác báo cáo kết quả thu phí, ... qua đó để đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.

+ Xem xét tình hình lập Kế hoạch thu phí; công tác kế toán doanh thu; việc lập và gửi các báo cáo liên quan đến hoạt động thu phí, đối chiếu với quy định của nhà nước.

- Đối với chi phí duy tu, sửa chữa công trình:

+ Xem xét tình hình lập kế hoạch, dự toán đối với công tác duy tu, sửa chữa công trình; đối chiếu với các quy định của nhà nước và quy định của Hợp đồng BOT đã ký kết.

+ Căn cứ số liệu chi phí duy tu, sửa chữa đã phát sinh lũy kế đến thời điểm kiểm tra do đơn vị báo cáo, tiến hành kiểm tra đánh giá tính hợp lý, hợp lệ và hợp pháp của từng khoản chi trong đó đi sâu kiểm tra, đánh giá việc tuân thủ quy định về nội dung chi phí, định mức chi, cơ cấu chi phí; sự đầy đủ, hợp lý, hợp lệ, rõ ràng, … của hồ sơ nghiệm thu khối lượng hoàn thành và chứng từ chi phí phát sinh đối chiếu với quy định.

- Đối với phương án tài chính:

+ Kiểm tra cơ sở xác lập một số chỉ tiêu quan trọng trong phương án tài chính: lưu lượng phương tiện, chi phí quản lý khai thác, vị trí đặt trạm thu phí; rà soát tính toán lại thời gian thu phí hoàn vốn của dự án.

+ Kiểm tra cơ sở xác định các chỉ tiêu quan trọng trong phương án tài chính như lưu lượng phương tiện có phù hợp với hồ sơ điều tra khảo sát, mức tăng lưu lượng có phù hợp với quy định; các khoản mục chi phí quản lý và khai thác có đảm bảo tuân thủ theo các quy định pháp luật có liên quan; đánh giá vị trí đặt trạm thu phí: căn cứ các quy định của nhà nước về yêu cầu đối với vị trí đặt trạm thu phí để đánh giá tính phù hợp của vị trí đặt trạm thu phí.

+ Căn cứ theo kết quả kiểm toán chi phí đầu tư xây dựng, căn cứ kết quả rà soát các chỉ tiêu trong phương án tài chính để tính toán lại thời gian thu phí hoàn vốn của dự án.

* Trường hợp chấm dứt hợp đồng dự án PPP:

- Kiểm tra thủ tục chấm dứt hợp đồng so với quy định của Hợp đồng dự án PPP và quy định của pháp luật về đầu tư theo phương thức đối tác công tư: Việc chấm dứt hợp đồng đã được báo cáo cấp có thẩm quyền hay chưa?

- Kiểm tra việc chấm dứt hợp đồng dự án trước thời hạn có phù hợp quy định? Việc bồi thường, chấm dứt hợp đồng có đúng quy định, đúng trình tự, thủ tục và giá trị hay không?

- Kiểm tra việc bảo đảm an toàn, chống xuống cấp cho công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng đối với dự án đang trong giai đoạn xây dựng; tổ chức vận hành, kinh doanh công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng nhằm bảo đảm tính liên tục của việc cung cấp sản phẩm, dịch vụ công đối với dự án đang trong giai đoạn vận hành. Đối với kết cấu hạ tầng đường bộ, cơ quan ký kết hợp đồng còn phải chịu trách nhiệm theo quy định của pháp luật về đường bộ và quy định khác của pháp luật có liên quan trong thời gian chưa thực hiện phương án xử lý, chưa lựa chọn được nhà đầu tư thay thế.

- Kiểm tra điều kiện và nguyên nhân chấm dứt hợp đồng trước thời hạn để xác định chi phí được đơn vị được bồi thường, chấm dứt hợp đồng trước thời hạn, cách thức xử lý giá trị công trình khi chấm dứt hợp đồng trước thời hạn.

- Kiểm tra việc thực hiện trình tự, thủ tục thực hiện chấm dứt hợp đồng trong từng trường hợp:

+ Trường hợp hợp đồng dự án bị chấm dứt trong giai đoạn vận hành, kinh doanh: cơ quan có thẩm quyền báo cáo cấp có thẩm quyền bổ sung nguồn vốn vào kế hoạch đầu tư công trung hạn và hằng năm hoặc bổ sung dự toán vào kế hoạch vốn ngân sách trung ương, địa phương thực hiện theo quy định của pháp luật về đầu tư công, pháp luật về ngân sách nhà nước. Các hoạt động quy định tại điểm này thực hiện theo trình tự, thủ tục tương ứng đối với từng nguồn vốn quy định tại pháp luật về đầu tư công, pháp luật về ngân sách nhà nước.

+ Trường hợp hợp đồng dự án bị chấm dứt trong giai đoạn xây dựng: cơ quan có thẩm quyền lập dự án sử dụng vốn đầu tư công gồm chi phí đầu tư xây dựng phần công trình còn lại và chi phí bồi thường, chấm dứt hợp đồng cho nhà đầu tư, doanh nghiệp dự án. Trình tự, thủ tục quyết định chủ trương đầu tư, quyết định đầu tư dự án quy định tại điểm này thực hiện theo quy định của pháp luật về đầu tư công.

a. Cơ sở pháp lý

Luật Đầu tư theo phương thức đối tác công tư, Luật Đầu tư công, Luật Xây dựng, Luật Ngân sách nhà nước, Luật Kế toán, Luật Quản lý tài sản công, Pháp luật về quản lý, sử dụng tài sản công và các văn bản quy phạm pháp luật khác có liên quan.

b. Hồ sơ dự án liên quan

- Hợp đồng dự án và các Phụ lục điều chỉnh hợp đồng dự án (nếu có).

- Các biên bản nghiệm thu công việc, bộ phận, giai đoạn, hạng mục, toàn bộ dự án đầu tư.

- Bản vẽ hoàn công, báo cáo kết quả thực hiện dự án (nếu có), hồ sơ bảo hành công trình, công tác bảo hành của đơn vị thi công, ...

- Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành; Báo cáo quyết toán vốn đầu tư theo hạng mục công trình, công trình hoàn thành; Báo cáo quyết toán A-B; Báo cáo kiểm toán độc lập (nếu có).

- Hợp đồng và phụ lục hợp đồng, hồ sơ mời thầu, hồ sơ dự thầu, chỉ dẫn kỹ thuật, kết luận thanh tra, báo cáo KTNN trước đó (nếu có).

- Các Biên bản kiểm tra công tác nghiệm thu hoàn thành công trình đưa vào sử dụng, kiểm định công trình (nếu có) của các cơ quan có thẩm quyền theo quy định.

- Hồ sơ nghiệm thu công trình đủ điều kiện đưa vào sử dụng của cơ quan quản lý nhà nước (nếu có).

- Hồ sơ quyết toán công trình, tài sản cố định hoàn thành.

- Hồ sơ bàn giao công trình, tài sản cố định cho cơ quan quản lý nhà nước khi kết thúc hợp đồng PPP.

- Biên bản kiểm kê tài sản cố định hàng năm của đơn vị.

- Báo cáo tài chính, sổ kế toán theo dõi tài sản và khấu hao tài sản cố định của doanh nghiệp dự án.

- Kế hoạch đầu tư, mua sắm hàng năm và Báo cáo tình hình thực hiện.

- Quy trình duy tu, sửa chữa, nâng cấp tài sản cố định, thanh lý tài sản được duyệt của cơ quan có thẩm quyền.

- Hướng dẫn mua sắm tài sản, duy tu, sửa chữa phục vụ dự án được duyệt của cơ quan có thẩm quyền.

- Các hồ sơ tài liệu khác có liên quan.

- Tài liệu pháp lý khác có liên quan của dự án.

c. Trình tự, thủ tục kiểm toán

- Kiểm toán công tác nghiệm thu và đưa công trình vào khai thác sử dụng

+ Kiểm tra, đối chiếu về trình tự, thủ tục nghiệm thu; điều kiện được nghiệm thu; nội dung, thành phần tham gia, thời gian nghiệm thu; công tác bàn giao công trình xây dựng theo các quy định của nhà nước về quản lý chất lượng công trình và quy định của hợp đồng.

+ Kiểm tra hồ sơ hoàn thành công trình theo quy định; kiểm tra hồ sơ bảo hành công trình, công tác bảo hành của đơn vị thi công.

+ Kiểm tra báo cáo quyết toán dự án hoàn thành; báo cáo quyết toán vốn đầu tư theo hạng mục công trình, công trình hoàn thành; báo cáo giá trị khối lượng hoàn thành.

+ Tình hình thực tế sử dụng tài sản, công trình sau bàn giao.

+ Công tác quyết toán dự án hoàn thành: kiểm tra, đánh giá tuân thủ về trình tự, thủ tục, thời gian lập hồ sơ quyết toán, thẩm tra, phê duyệt quyết toán; kiểm tra tính hợp pháp của các hạng mục chi phí đầu tư thực hiện trong quá trình đầu tư đưa vào quyết toán. Chi phí đầu tư được quyết toán phải nằm trong giới hạn tổng mức đầu tư được duyệt hoặc được điều chỉnh, bổ sung theo quy định của pháp luật.

+ Công tác lập và lưu trữ hồ sơ công trình: kiểm tra hồ sơ hoàn thành công trình theo quy định; kiểm tra hồ sơ bảo hành công trình, công tác bảo hành của đơn vị thi công.

- Kiểm tra việc xây dựng và trình cơ quan có thẩm quyền ban hành tiêu chí về chất lượng công trình dự án trong quá trình khai thác và khi Nhà đầu tư chuyển giao công trình dự án cho nhà nước, làm cơ sở thực hiện.

- Căn cứ vào hồ sơ, trình tự chuyển giao, tiếp nhận công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng; các tiêu chí về chất lượng công trình trong quá trình khai thác và khi Nhà đầu tư chuyển giao công trình dự án cho nhà nước; việc thành lập hội đồng định giá tài sản của nhà nước; ... tiến hành kiểm tra toàn bộ giá trị tài sản của dự án khi được chuyển giao cho nhà nước.

- Kiểm tra công tác xác nhận hoàn thành công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng: Kiểm tra công tác tổ chức nghiệm thu công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng làm cơ sở lập hồ sơ đề nghị xác nhận hoàn thành.

- Kiểm tra hồ sơ, trình tự chuyển giao, tiếp nhận công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng:

(1) Đối với Hợp đồng dự án BOT, BLT:

+ Chậm nhất 01 năm trước ngày chấm dứt hợp đồng dự án theo thời hạn quy định tại hợp đồng, doanh nghiệp dự án phải đăng báo công khai việc chuyển giao công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng, thủ tục, thời hạn thanh lý hợp đồng, thanh toán các khoản nợ; đồng thời, gửi hồ sơ đề nghị chuyển giao công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng theo quy định đến cơ quan ký kết hợp đồng.

+ Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận được hồ sơ đề nghị chuyển giao, cơ quan ký kết hợp đồng chủ trì, phối hợp với cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành về tài sản, cơ quan tài chính và các cơ quan khác có liên quan (nếu cần) thực hiện: tổ chức giám định chất lượng, giá trị, tình trạng công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng theo nguyên tắc, điều kiện thỏa thuận tại hợp đồng dự án; lập danh mục tài sản chuyển giao; lập biên bản xác định các hư hại của tài sản (nếu có) để yêu cầu doanh nghiệp dự án thực hiện việc sửa chữa, bảo trì tài sản; trường hợp công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng đáp ứng các yêu cầu, cơ quan ký kết hợp đồng thực hiện ký biên bản nhận chuyển giao tài sản; báo cáo cơ quan có thẩm quyền về việc giao một cơ quan, đơn vị vận hành, kinh doanh và bảo trì công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng theo quy định; Cơ quan ký kết hợp đồng có trách nhiệm đề nghị KTNN thực hiện kiểm toán giá trị tài sản của dự án PPP, làm cơ sở để hạch toán tăng tài sản theo quy định của pháp luật về quản lý, sử dụng tài sản công.

+ Chậm nhất 30 ngày trước ngày chấm dứt hợp đồng dự án theo thời hạn quy định tại hợp đồng, cơ quan ký kết hợp đồng lập hồ sơ, báo cáo cơ quan có thẩm quyền quyết định xác lập quyền sở hữu toàn dân; lập phương án xử lý tài sản, báo cáo cơ quan có thẩm quyền phê duyệt phương án xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý, sử dụng tài sản công.

+ Cơ quan, đơn vị được giao nhiệm vụ tiếp nhận, vận hành, kinh doanh và bảo trì công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng theo quy định.

(2) Đối với Hợp đồng dự án BTO, BTL:

+ Trường hợp công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng đủ điều kiện xác nhận hoàn thành theo quy định, doanh nghiệp dự án đồng thời gửi hồ sơ đề nghị chuyển giao công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng đến cơ quan ký kết hợp đồng.

+ Cơ quan ký kết hợp đồng thực hiện ký biên bản nhận chuyển giao tài sản và lập hồ sơ, báo cáo cơ quan có thẩm quyền quyết định xác lập quyền sở hữu toàn dân theo quy định của pháp luật về quản lý, sử dụng tài sản công.

+ Doanh nghiệp dự án thực hiện quản lý, vận hành, khai thác công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng theo hợp đồng dự án.

+ Chậm nhất 01 năm trước ngày chấm dứt hợp đồng dự án theo quy định tại hợp đồng, doanh nghiệp dự án phải đăng báo công khai việc bàn giao tài sản, thời hạn thanh lý hợp đồng, thanh toán các khoản nợ; đồng thời có văn bản đề nghị bản giao công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng đến cơ quan ký kết hợp đồng.

+ Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận được văn bản, cơ quan ký kết hợp đồng dự án chủ trì, phối hợp với cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành về tài sản, cơ quan tài chính và các cơ quan khác có liên quan (nếu cần) thực hiện các công việc theo quy định như hợp đồng dự án BOT, BLT.

+ Chậm nhất 30 ngày trước ngày chấm dứt hợp đồng dự án theo thời hạn quy định tại hợp đồng: cơ quan ký kết hợp đồng lập hồ sơ, báo cáo cơ quan có thẩm quyền quyết định xác lập quyền sở hữu toàn dân; lập phương án xử lý tài sản, báo cáo cơ quan có thẩm quyền phê duyệt phương án xử lý theo quy định của pháp luật về quản lý, sử dụng tài sản công; cơ quan, đơn vị được giao nhiệm vụ tiếp nhận, vận hành, kinh doanh và bảo trì công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng theo quy định.

+ Doanh nghiệp dự án bổ sung báo cáo về tính đáp ứng của công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng đối với nguyên tắc, điều kiện theo quy định trong hồ sơ đề nghị xác nhận hoàn thành công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng để thực hiện thủ tục chuyển giao.

(3) Đối với Hợp đồng dự án O&M:

+ Căn cứ quyết định phê duyệt dự án và hợp đồng dự án PPP, cơ quan ký kết hợp đồng chủ trì, phối hợp với cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành về tài sản, cơ quan tài chính và các cơ quan khác có liên quan (nếu cần) thực hiện bàn giao tài sản cho nhà đầu tư, doanh nghiệp dự án. Việc bàn giao được lập thành biên bản theo quy định của pháp luật về quản lý, sử dụng tài sản công, pháp luật có liên quan.

+ Nhà đầu tư, doanh nghiệp dự án có trách nhiệm quản lý, sử dụng, bảo trì, kế toán tài sản do nhà nước đầu tư, bảo đảm chất lượng tiêu chuẩn kỹ thuật theo quy định của pháp luật về xây dựng, pháp luật có liên quan cho đến khi chuyển giao tài sản cho cơ quan ký kết hợp đồng.

+ Cơ quan ký kết hợp đồng chủ trì, phối hợp với cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành về tài sản theo dõi, kiểm tra, giám sát nhà đầu tư, doanh nghiệp dự án thực hiện quy định cho đến khi nhà đầu tư, doanh nghiệp dự án chuyển giao tài sản cho cơ quan ký kết hợp đồng.

+ Việc chuyển giao, tiếp nhận công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng từ nhà đầu tư, doanh nghiệp dự án cho cơ quan ký kết hợp đồng thực hiện theo quy định.

(4) Đối với dự án áp dụng loại hợp đồng BT không yêu cầu thanh toán:

+ Sau khi công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng được nghiệm thu, đủ điều kiện đưa vào khai thác, sử dụng theo quy định của pháp luật về xây dựng, nhà đầu tư hoặc doanh nghiệp dự án PPP (nếu có) gửi văn bản đề nghị chuyển giao kèm theo hồ sơ đề nghị chuyển giao công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng đến cơ quan ký kết hợp đồng.

+ Cơ quan ký kết hợp đồng ký biên bản nhận chuyển giao tài sản và lập hồ sơ, báo cáo cơ quan có thẩm quyền quyết định xác lập quyền sở hữu toàn dân theo quy định của pháp luật về quản lý, sử dụng tài sản công; xác định cơ quan, đơn vị được giao nhiệm vụ vận hành, kinh doanh, bảo trì công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng.

+ Trong thời hạn 30 ngày kể từ ngày nhận được văn bản, cơ quan ký kết hợp đồng dự án chủ trì, phối hợp với cơ quan quản lý nhà nước chuyên ngành về tài sản, cơ quan tài chính và các cơ quan khác có liên quan (nếu cần) thực hiện công việc theo quy định.

+ Chậm nhất 30 ngày trước ngày chấm dứt hợp đồng dự án PPP theo thời hạn quy định tại hợp đồng, cơ quan ký kết hợp đồng phối hợp cơ quan, đơn vị được giao nhiệm vụ vận hành, kinh doanh và bảo trì công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng tổ chức thực hiện nội dung quy định.

+ Sau khi xác lập quyền sở hữu toàn dân theo quy định của pháp luật về quản lý, sử dụng tài sản công, cơ quan, đơn vị được giao nhiệm vụ thực hiện quản lý, vận hành, khai thác công trình, hệ thống cơ sở hạ tầng, bảo đảm tính liên tục, chất lượng của việc cung cấp sản phẩm, dịch vụ công.